Sustento de la fehaciencia de gastos

El Tribunal Fiscal a través de la Resolución N°01455-5-2020, concluye que los gastos pueden acreditarse a través de memorandos, cartas, solicitudes para la emisión de cheques, órdenes de servicio y correos electrónicos entre otros documentos.

Sustento de la fehaciencia de una operación a través de memorandos, cartas, correos electrónicos y otros

Se confirma la apelada en el extremo de unas operaciones respecto de las cuales no se acreditó su efectiva realización y por consiguiente no cumplían con el principio de causalidad, la multa vinculada y la Tasa Adicional del 4,1% del Impuesto a la Renta y de las multas por las infracciones tipificada en los numerales 1 y 5 del artículo 177 del Código Tributario, dado que la recurrente no cumplió con exhibir la documentación y proporcionar la información solicitadas por la Administración, y los importes han sido determinados de acuerdo a ley. Se revoca la apelada en el extremo de las demás operaciones respecto de las cuales se acreditó su efectiva realización y consiguiente causalidad, a través de memorandos, cartas, solicitudes para la emisión de cheques, órdenes de servicio y correos electrónicos, y otras operaciones cuyo reparo no fue sustentado adecuadamente.

En este caso, la Administración Tributaria observó diversas facturas emitidas por proveedores de la recurrente bajo el concepto de asesoría contable, financiera, tributaria y/o administrativa, así como los cheques emitidos, basándose en que la empresa no presentó documentación fehaciente que acreditara la causalidad del gasto.

A efectos de sustentar la fehaciencia de los servicios recibidos y su causalidad, la recurrente presentó, entre otros documentos, copia de las facturas y cheques, solicitudes para la emisión de cheques, órdenes de servicios y correos electrónicos.

Fundamentos destacados

Que esta norma recoge el denominado “principio de causalidad”, que es la relación existente entre el egreso y la generación de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla, noción que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.

Que en la Resoluciones N°03851-4-2008 y 12659-2-2008, entre otras, este Tribunal ha señalado que para tener derecho a deducir el gasto no solo debe acreditar que se cuenta con los comprobantes de pago que respalden las operaciones realizadas y que se ha efectuado el registro contable de ellas, sino que se debe demostrar que en efecto éstas se han realizado, siendo que para ello es necesario, en principio, que los contribuyentes acrediten la realidad de las transacciones realizadas directamente con sus proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la documentación que especifique la recepción de los bienes, su ingreso a almacén, el traslado de los mismos -a través  de guías de remisión- tratándose de operaciones de compra de bienes, o en su caso, con indicios razonables de la efectiva prestación de los servicios.

(…) para que un gasto se considere necesario se requiere que exista una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada, debiendo evaluarse la necesidad del gasto en cada caso; (…) el gasto debe encontrarse debidamente sustentado, entre otros, con los documentos que acrediten fehacientemente su destino y, de ser el caso, sus beneficiarios.

Por tanto, en base al análisis del Tribunal se observa que, es necesario que los contribuyentes acrediten la fehaciencia de los gastos, y así mismo, la Administración está obligada a verificar toda la documentación presentada por los contribuyentes para sustentar ello, incluyendo correos electrónicos, memorandos, conformidad del servicio, valorizaciones, cotizaciones, órdenes de servicios, informes, medios de pago, actas societarias, entre otros.

Descarga aquí la RTF: 2020_5_01455

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